2026中小企業節稅：AI、研發、加薪怎麼抵稅

如果你是台灣的公司或有限合夥事業，2026年要做中小企業節稅，可以先檢查三條路。投資AI、智慧機械、資安或節能減碳設備，可能適用《產業創新條例》第10條之1；公司自己做符合規定的研發，可用研發支出投資抵減；符合條件的中小企業替基層員工加薪或增僱青年、高齡員工，也有所得額加成減除。真正關鍵在資格、申請時間、文件與抵減上限，不是看到「AI」「研發」兩個字就能拿來抵稅。

這個方向也呼應OECD在2026年9月8日發布的《Tax Policy Reforms 2026》。報告整理92個OECD／G20 BEPS包容性架構成員轄區在2025年實施或宣布的稅改，顯示各國在財政壓力下，已經比較少用全面調降企業所得稅率來刺激投資，改成針對研發、新興科技、策略性產業與特定投資提供精準優惠。要注意的是，這份報告描述的是2025年稅改，不等於2026年各國最新措施。以下整理的是可供企業判斷的制度重點，實際適用仍以主管機關及稅捐稽徵機關核定為準。

一、全球企業稅率降不動了，優惠開始往研發、AI與投資集中

先講結論：想等政府把企業所得稅率全面往下調，現在不是可靠的節稅策略。OECD報告指出，2025年全球合併法定企業所得稅率平均為21.2%，比2000年的28.0%低很多，但平均稅率已經連續第三年大致持平；2025年有5個轄區提高一般企業所得稅率，另有3個轄區實施或推出標準稅率下調。

更值得台灣老闆看的是「稅基」怎麼改。OECD發現，2025年企業所得稅的稅基縮減措施仍然比稅基擴大措施常見，目的多半是促進投資、創新與成長，焦點集中在研發、新興科技、環境友善投資與策略性產業。換句話說，各國並沒有全面少收稅，只是願意把優惠留給政府希望企業投入的項目。

表1：OECD 2026 稅改訊號，台灣中小企業怎麼看

表格製作：夢想智賦

對十幾人到數十人的中小企業來說，這個趨勢其實很務實。你不一定有能力把公司搬到低稅國家，但可以在本來就要做的設備更新、軟體導入、產品研發與人力調整之前，把租稅優惠條件一起放進投資評估。這樣做的好處，是避免公司本來就要花的錢，因為文件太晚準備而錯過一項合法優惠；也不必為了節稅去買用不到的設備。

圖1：2025年各法定企業所得稅率區間的司法轄區分布

圖片來源：OECD, Tax Policy Reforms 2026: OECD and Selected Partner Economies, OECD Publishing, 2026, p.38, Figure 3.4.

和2000年相比，30%以上高企業稅率的轄區明顯減少，但2024與2025的分布變化已經不大。對企業來說，「名目稅率一路下修」的紅利已經弱化，接下來更值得追的是各國把優惠放在哪些投資與支出上。

二、2026台灣中小企業節稅，先看投資升級、研發與人力三條路

台灣目前最實用的做法，是把優惠分成「直接抵稅」和「先降低課稅所得額」兩類。投資抵減直接減少應納營所稅；加薪、增僱的加成減除則是先把課稅所得額往下調。兩者算法完全不同，做預算時別混在一起算。

第一條是《產業創新條例》第10條之1。自2025年1月1日至2029年12月31日，公司或有限合夥事業投資自行使用的全新智慧機械、5G、資安、人工智慧產品或服務，以及節能減碳相關硬體、軟體、技術或技術服務，同一課稅年度支出合計達100萬元以上、20億元以下，可以選擇按支出5%抵減交貨當年度營所稅，或按支出3%自交貨年度起3年內抵減。各年度抵減以當年度應納營所稅額30%為限；若再與其他投資抵減合併使用，原則上當年度合計上限為應納稅額50%。

AI的範圍也已經寫進子法，包括機器學習、深度學習、大型語言模型與自然語言處理等技術，但這不代表任何AI帳號都能申請。現行辦法對「授權使用軟體」要求依國際會計準則或企業會計準則公報認列為無形資產，還要符合自行使用、投資計畫、年度金額門檻與主管機關核准等程序。每月列為費用的ChatGPT、Midjourney或其他SaaS訂閱，不能只憑產品名稱就認定適用10條之1。

第二條是研發支出投資抵減。符合規定的中小企業可依《中小企業發展條例》第35條及相關辦法申請；公司或有限合夥事業則有《產業創新條例》第10條的制度。可以選擇支出金額15%抵減當年度應納營所稅，或支出金額10%自當年度起3年內抵減，各年度上限同樣是應納營所稅額30%。可認列項目包含符合條件的專職研發人員薪資、研究用材料、特定資料庫與軟體；至於例行維修、一般客製修改、例行檢驗與市場測試，不會因為公司內部叫它「研發專案」就自動符合。

第三條是中小企業的人才租稅優惠。2026年適用的「基層員工」薪資門檻，經濟部公告全時員工月平均經常性薪資為65,000元，部分工時另有每小時406元、每日3,248元等標準。符合條件的中小企業替本國籍現職基層員工加薪，可就非因法定最低工資調整而增加的薪資，以175%計入所得額減除；如果增僱2人以上、24歲以下或65歲以上的本國籍基層員工，且企業整體薪資給付總額提高，增僱薪資費用的減除率可以到200%。

這裡最容易算錯。員工薪資本來就是公司費用，已經反映在帳面所得裡，所以「175%加薪減除」對已經扣過正常薪資費用的公司來說，報稅調整時實際多出來的效果是再加成75%。舉例來說，公司全年因加薪多付20萬元，這20萬已先列為薪資費用，符合條件時可再多減除15萬元。要是從已扣過薪資的稅前淨利再扣35萬元，就會把原本那20萬元薪資費用重複計算一次。

表2：2026台灣企業常見節稅工具比較

表格製作：夢想智賦

準備換產線的傳統製造業，可以先把設備分成「一般汰舊」和「符合10條之1技術條件的升級投資」；軟體公司則要把日常維運和真正具創新程度的研發活動分開記錄。人數不多的服務業也不必看到研發抵減就跳過，只要真的有開發新服務流程、系統或產品，還是可以先請會計或稅務專業人員確認資格與證據是否足夠。

圖2：2024與2025年以後的企業所得稅稅基擴大／縮減措施

圖片來源：OECD, Tax Policy Reforms 2026: OECD and Selected Partner Economies, OECD Publishing, 2026, p.40, Table 3.8.

這張表把各國政策方向直接攤開，研發、環境投資、中小企業與一般投資誘因，多數欄位都看得到稅基縮減措施。這不代表台灣會照抄任何一國制度，但「用有條件的優惠引導企業投資」已經是很清楚的國際稅改方向。

三、節稅要先算上限：同樣花600萬，申報方式不同差很多

最容易出錯的地方，往往在抵減率以外的限制。如果只把「支出金額×百分比」算完，很容易誤以為全部都能當年扣掉。實際上還要過資格、課稅所得、單項30%上限、合併50%上限，以及當年度／三年方案的選擇。

假設一家金屬加工公司，年度營收5,000萬元，所有一般成本費用與員工薪資都入帳後，課稅所得先簡化假設為500萬元。依現行一般營所稅率20%估算，未使用優惠前應納稅額約100萬元。公司同年度做了三件事：投入400萬元符合10條之1的AI品質檢測設備、投入200萬元符合規定的研發支出，並替符合條件的基層員工增加全年薪資20萬元。

加薪的20萬元已列入原本的薪資費用，所以在這個簡化案例中，再用75%的加成效果多減除15萬元，課稅所得變成485萬元，20%營所稅約97萬元。設備若選5%當年度抵減，可產生20萬元抵減額；研發若選15%當年度抵減，計算額是30萬元，但單項30%上限為97萬×30%＝29.1萬元。兩項合計49.1萬元，又會碰到合併抵減50%的48.5萬元上限，所以這個案例當年度最多抵到48.5萬元，最後營所稅約48.5萬元。

和原本的100萬元相比，簡化估算差額約51.5萬元。這個數字只是示範算法，前提是設備、研發與加薪全部通過資格認定，而且公司沒有其他所得調整、抵減或最低稅負影響。如果公司今年獲利不高，卻選了只能當年度使用的5%或15%方案，超過上限的部分不會自動留到明年；要不要改選3年方案，應該在申報前先用未來獲利預估一起算。

實務上還有四個常見雷點。第一，申請期不一樣。10條之1現行辦法要求在交貨年度營所稅結算申報開始前4個月起，到申報截止日前完成線上申辦，曆年制公司通常落在1月到5月。研發投資抵減則原則上從申報期間開始前3個月起到截止日提出，通常是2月到5月。別把所有租稅優惠都記成同一個期限。

第二，研發紀錄不能等到報稅季才補故事。相關辦法要求研究計畫、紀錄或報告、材料進領料資料等；沒有設專責研發單位、研發人員掛在其他部門的中小企業，還要能提出工作內容、工作活動與工作時間紀錄，證明這些支出可以和一般營運明確區分。

第三，10條之1的設備或軟體要留好訂購、付款、交貨與投資計畫資料。享受抵減的項目自交貨次日起3年內，如果發生轉借、出租、轉售、退貨、拍賣、報廢、失竊、被收回或改變使用目的等情形，原則上要補繳已抵減稅款並加計利息，除非法規另有例外。

第四，先確認你是在「抵稅額」還是在「減所得額」。AI設備與研發抵減是從應納稅額往下扣，加薪、增僱則是先降低所得額再乘上營所稅率。公司內部做預算表時，最好把兩類放在不同欄位，否則很容易把175%誤讀成「稅額直接打25折」這種算法。

四、中小企業節稅常見問題 FAQ

Q1：公司訂閱ChatGPT、Midjourney或其他AI軟體，可以申請產創條例10-1投資抵減嗎？

不一定。現行10條之1確實把人工智慧產品或服務納入，也明列大型語言模型等技術，但授權使用軟體要符合辦法的技術範圍、投資計畫與年度100萬元門檻；若要以「購置軟體」申請，授權使用金額還須依相關會計準則認列為無形資產。一般按月列費用的帳號訂閱，不能直接推定符合特殊投資抵減。

Q2：公司今年虧損，申請投資抵減還有用嗎？

有可能有用，但要選對方案並準時申請。10條之1可選3%在交貨年度起3年內抵減，研發支出也可選10%在3年內抵減；公司當年若沒有應納營所稅，三年方案可能提供後續年度的使用空間。不過投資抵減不是政府直接退現金，仍要看後續年度有沒有應納稅額，以及各項上限。

Q3：AI設備抵減和研發抵減可以同一年一起申請嗎？

原則上可以，只要各自符合資格與程序。要注意10條之1與研發抵減各有當年度應納稅額30%的限制，與其他投資抵減合併使用時，當年度總抵減額原則上不得超過應納營所稅額50%，所以不能把所有「支出×抵減率」直接相加。

Q4：2026年中小企業加薪減除的「基層員工」薪資門檻是多少？

2026年度經濟部公告的全時員工月平均經常性薪資門檻為65,000元。部分工時另有月累計、時薪406元與日薪3,248元等條件；實際適用還要符合本國籍、僱用型態、加薪原因等辦法規定，不是只看一個薪資數字。

Q5：用了AI設備投資抵減後，三年內把設備賣掉會怎樣？

原則上要補繳已抵減的所得稅並加計利息。現行抵減辦法把交貨次日起三年內的轉借、出租、轉售、退貨、拍賣、報廢、失竊、被依法收回或改變使用目的等情形都列入規範，只有符合不可抗力等法定例外時，才可能不適用補繳規定。

五、參考資料

1. OECD (2026), Tax Policy Reforms 2026: OECD and Selected Partner Economies, OECD Publishing, Paris

2. 經濟部主管法規共用系統，《產業創新條例》

3. 經濟部主管法規共用系統，《公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統與資通安全人工智慧產品或服務及節能減碳抵減辦法》

4. 經濟部主管法規共用系統，《中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法》

5. 經濟部中小及新創企業署，《租稅優惠懶人包》

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